В 2025 году контролируемые операции занимают важное место в системе налогового контроля. Украинское законодательство устанавливает четкие правила: по каким критериям оцениваются сделки, кто и в каких случаях должен подавать отчетность, как оформлять документацию и т.д. Компании, проводящие операции с нерезидентами, должны учитывать эти требования и быть готовы обосновать условия сделок перед налоговыми органами.
Когда сделка считается контролируемой
Контролируемыми признаются хозяйственные операции между украинскими компаниями и их иностранными контрагентами, если одновременно выполняются два условия:
- годовой доход плательщика налога на прибыль превышает 150 млн грн (без НДС);
- объем операций с каждым отдельным нерезидентом за год превышает 10 млн грн.
Кроме финансовых показателей, учитывается характер отношений между сторонами. Контролируемыми признаются сделки с взаимозависимыми нерезидентами, с контрагентами из низконалоговых юрисдикций, с постоянными представительствами, а также случаи передачи активов, рисков и функций, если это влияет на размер прибыли.
Что изменилось в 2025 году
Одним из важных обновлений стал дополнительный признак экономической связанности – если на одного нерезидента приходится более 75 % всех внешнеэкономических операций компании. Это дает налоговым органам право признать операцию контролируемой даже при отсутствии формальной связанности.
Также сокращен перечень юрисдикций с низким налоговым уровнем: в 2025 году он включает 46 стран. Исключены государства, с которыми Украина наладила автоматический обмен налоговой информацией.
Методы трансферного ценообразования
Для обоснования рыночного характера условий сделки между связанными сторонами используются методы трансферного ценообразования (ТЦО):
- метод сопоставимой неконтролируемой цены;
- метод цены перепродажи;
- метод «затраты плюс»;
- метод чистой рентабельности;
- метод распределения прибыли.
Выбор метода зависит от характера сделки, доступных данных и функционального анализа сторон.
Документация и отчетность
Отчет о контролируемых операциях подается в электронной форме на основании утвержденной формы Минфина. Кроме него, налогоплательщик обязан:
- до 1 октября года, следующего за отчетным, подать уведомление об участии в международной группе компаний;
- в случае запроса ГНС – предоставить документацию по ТЦО в течение 30 календарных дней;
- при определенных условиях – подать глобальный отчет в разрезе стран (CbC-reporting).
Нарушение сроков сдачи отчетности грозит значительными штрафами (до 300 прожиточных минимумов за непредоставление отчета).
Проверки и сроки
Контролируемые операции проверяются в рамках документальных внеплановых проверок. Решение о такой проверке может быть принято не ранее 1 октября года, следующего за отчетным. Продолжительность проверки составляет до 18 месяцев. При наличии международных запросов, необходимости перевода документов или проведения экспертизы срок может быть продлен, но не более чем на 12 месяцев.
Проверка может быть назначена в течение 2555 дней после крайнего срока подачи налоговой декларации, то есть фактически – в течение семи лет.
В 2025 году требования к ТЦО были уточнены. Закон не только определяет, какие операции подлежат контролю, но и обязывает компании документально подтверждать обоснованность условий сделок.
Практика показывает, что подготовка такой документации требует глубокого понимания законодательства, доступа к рыночной информации и умения аргументировать выбранные методы расчета. Ошибки могут обойтись дорого, поэтому имеет смысл прибегнуть к услугам специалистов в области контролируемых сделок https://tco-audit.com.ua/kontroliruyemyye-operatsii/.
